盡管A股上市公司2019年年報(bào)披露大幕已開啟，但在疫情影響下，多家公司公告年報(bào)延期披露。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)壓力陡增，一方面審計(jì)工作出現(xiàn)積壓；另一方面因地區(qū)條件限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)困難。

3月11日，上海證監(jiān)局發(fā)布會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊，其中指出，針對(duì)新冠疫情下審計(jì)工作面臨的新形勢(shì)，應(yīng)注重所獲取的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、充分性，避免因?yàn)闂l件受限或“趕工”使得相關(guān)審計(jì)程序流于形式，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

在總結(jié)去年現(xiàn)場(chǎng)檢查以及審計(jì)項(xiàng)目專題檢查后，監(jiān)管部門對(duì)2019年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)提示重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，具體有資金占用、違規(guī)擔(dān)保、商譽(yù)減值、保殼動(dòng)機(jī)等問題。值得一提的是，今年是科創(chuàng)板上市公司首個(gè)年報(bào)大考，多地證監(jiān)局強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)提高對(duì)科創(chuàng)板企業(yè)年報(bào)審計(jì)方案的針對(duì)性。

避免審計(jì)質(zhì)量

因疫情而下降

疫情正影響上市公司2019年財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)進(jìn)度。根據(jù)證券時(shí)報(bào)記者不完全統(tǒng)計(jì)，約有240家上市公司要延期披露2019年年報(bào)。

多名會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)者表示近期審計(jì)工作特別繁忙。深圳一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師表示，疫情在1月爆發(fā)以后，審計(jì)項(xiàng)目整體往后推遲，導(dǎo)致現(xiàn)在工作積壓。“進(jìn)度離我們?cè)?jì)劃要延期一個(gè)月，公司年報(bào)披露推遲了。一方面工作出現(xiàn)積壓，時(shí)間也很緊；另一方面人手不夠，年前有人員離職，現(xiàn)在實(shí)習(xí)生也難找?！?/span>

也有會(huì)計(jì)師表示，所審計(jì)的上市公司及公司主要資產(chǎn)并非在疫情嚴(yán)重地區(qū)，審計(jì)工作按部就班推進(jìn)，不會(huì)延期披露年報(bào)。

一名供職于廣州一家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師表示，目前其團(tuán)隊(duì)已經(jīng)復(fù)工，全員到崗，每天上班。

他談到疫情影響下，審計(jì)工作難點(diǎn)在于，若要到外地出差，部分地區(qū)需要在酒店隔離，達(dá)到隔離要求時(shí)間之后才能去客戶公司，獲取資料面臨較大難度。“解決方法比如，與客戶語音會(huì)議，說明難處，獲得客戶管理層支持，每天將欠缺的資料匯總，發(fā)給客戶對(duì)接的財(cái)務(wù)經(jīng)理并抄送財(cái)務(wù)總監(jiān)。”他提到，財(cái)務(wù)報(bào)表、序時(shí)賬、臺(tái)賬等電子資料可以讓對(duì)方遠(yuǎn)程提供。

對(duì)于新冠疫情下審計(jì)工作面臨的新形勢(shì)，3月11日上海證監(jiān)局在會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊中指出，新冠疫情對(duì)年報(bào)審計(jì)的工作開展方式和執(zhí)業(yè)進(jìn)度產(chǎn)生較大影響。

證監(jiān)局表示，各從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行審計(jì)工作和進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核時(shí)，應(yīng)注重所獲取的審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、充分性，避免因?yàn)闂l件受限或“趕工”使得相關(guān)審計(jì)程序流于形式，從而影響執(zhí)業(yè)質(zhì)量。存在主要資產(chǎn)在疫情嚴(yán)重地區(qū)、因出境限制不能如期開展審計(jì)工作以及其他重要審計(jì)程序無法有效實(shí)施等情況的，須客觀評(píng)價(jià)審計(jì)范圍受限的影響，充分評(píng)估已獲取審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

在“如何避免遠(yuǎn)程審計(jì)帶來的檢查風(fēng)險(xiǎn)”問題上，上述廣州大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的會(huì)計(jì)師表示，“主要通過加計(jì)復(fù)核、科目之間鉤稽核對(duì)、整體分析、結(jié)構(gòu)分析、波動(dòng)分析等方式對(duì)材料真實(shí)可靠提供一定證據(jù)等現(xiàn)場(chǎng)工作開展時(shí)再補(bǔ)充執(zhí)行審計(jì)程序，進(jìn)行再次驗(yàn)證。”

提升科創(chuàng)板公司

年審方案針對(duì)性

聚焦在年報(bào)監(jiān)管問題上，監(jiān)管部門已經(jīng)部署了上市公司2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。

“從近年來監(jiān)管層關(guān)注重點(diǎn)來看，商譽(yù)減值和大股東資金占用是熱點(diǎn)問題?！鼻笆錾钲谧?cè)會(huì)計(jì)師告訴證券時(shí)報(bào)記者。

上海證監(jiān)局特別提示，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)以內(nèi)控審計(jì)為抓手，就可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)事項(xiàng)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)措施。

在重大審計(jì)領(lǐng)域中，比如資金占用方面，證監(jiān)局表示，特別要關(guān)注股票高比例質(zhì)押上市公司的治理結(jié)構(gòu)以及控股股東大額資金需求等因素。商譽(yù)減值方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)高度重視商譽(yù)減值審計(jì)工作，對(duì)上市公司利用資產(chǎn)減值等手段進(jìn)行“大洗澡”掩蓋財(cái)務(wù)造假的違法行為保持高度警惕。

值得注意的是，今年科創(chuàng)板上市企業(yè)年報(bào)將迎來“首秀”。但由于科創(chuàng)板企業(yè)多屬“四新”領(lǐng)域（新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式），多地證監(jiān)局示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合科創(chuàng)板公司特點(diǎn)執(zhí)行更具針對(duì)性的審計(jì)程序。

具體而言，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，強(qiáng)化內(nèi)部控制測(cè)試，重點(diǎn)關(guān)注不同業(yè)務(wù)模式下收入確認(rèn)、與研發(fā)費(fèi)用相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性；對(duì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和商業(yè)實(shí)質(zhì)采取更加有效的審計(jì)程序，作出恰當(dāng)判斷；結(jié)合外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況，充分關(guān)注資產(chǎn)減值等重大會(huì)計(jì)估計(jì)和股份支付、金融工具等復(fù)雜會(huì)計(jì)核算的審計(jì)；對(duì)尚未盈利或最近一期存在累計(jì)未彌補(bǔ)虧損的公司運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；針對(duì)上市公司所在行業(yè)及采用技術(shù)的特別性，強(qiáng)化IT審計(jì)。